財政部 國家稅務總局

關于全面推進資源稅改革的通知

財稅〔2016〕53號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：

　　根據(jù)黨中央、國務院決策部署，為深化財稅體制改革，促進資源節(jié)約集約利用，加快生態(tài)文明建設，現(xiàn)就全面推進資源稅改革有關事項通知如下：

　　一、資源稅改革的指導思想、基本原則和主要目標

　?。ㄒ唬┲笇枷?。

　　全面貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，按照“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，全面推進資源稅改革，有效發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，推動經(jīng)濟結構調(diào)整和發(fā)展方式轉變。

　　（二）基本原則。

　　一是清費立稅。著力解決當前存在的稅費重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當并入資源稅，取締違規(guī)、越權設立的各項收費基金，進一步理順稅費關系。

　　二是合理負擔。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費負擔。

　　三是適度分權。結合我國資源分布不均衡、地域差異較大等實際情況，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇唷?span>

　　四是循序漸進。在煤炭、原油、天然氣等已實施從價計征改革基礎上，對其他礦產(chǎn)資源全面實施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。

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　　通過全面實施清費立稅、從價計征改革，理順資源稅費關系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。

　　二、資源稅改革的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬U大資源稅征收范圍。

　　1．開展水資源稅改革試點工作。鑒于取用水資源涉及面廣、情況復雜，為確保改革平穩(wěn)有序實施，先在河北省開展水資源稅試點。河北省開征水資源稅試點工作，采取水資源費改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實行從量定額計征，對高耗水行業(yè)、超計劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，適當提高稅額標準，正常生產(chǎn)生活用水維持原有負擔水平不變。在總結試點經(jīng)驗基礎上，財政部、國家稅務總局將選擇其他地區(qū)逐步擴大試點范圍，條件成熟后在全國推開。

　　2．逐步將其他自然資源納入征收范圍。鑒于森林、草場、灘涂等資源在各地區(qū)的市場開發(fā)利用情況不盡相同，對其全面開征資源稅條件尚不成熟，此次改革不在全國范圍統(tǒng)一規(guī)定對森林、草場、灘涂等資源征稅。各省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱省級）人民政府可以結合本地實際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報國務院批準后實施。

　?。ǘ嵤┑V產(chǎn)資源稅從價計征改革。

　　1．對《資源稅稅目稅率幅度表》（見附件）中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。列舉名稱的21種資源品目包括：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽。

　　對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。

　　2．對《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式。

　?。ㄈ┤媲謇砩婕暗V產(chǎn)資源的收費基金。

　　1．在實施資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設立的各種收費基金項目。

　　2．地方各級財政部門要會同有關部門對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進行全面清理。凡不符合國家規(guī)定、地方越權出臺的收費基金項目要一律取消。對確需保留的依法合規(guī)收費基金項目，要嚴格按規(guī)定的征收范圍和標準執(zhí)行，切實規(guī)范征收行為。

　?。ㄋ模┖侠泶_定資源稅稅率水平。

　　1．對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目，由省級人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報財政部、國家稅務總局確定核準。

　　2．對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率，報財政部、國家稅務總局備案。

　　3．省級人民政府在提出和確定適用稅率時，要結合當前礦產(chǎn)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，遵循改革前后稅費平移原則，充分考慮企業(yè)負擔能力。

　　（五）加強礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率。

　　1．對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。具體認定條件由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

　　2．對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。

　?。╆P于收入分配體制及經(jīng)費保障。

　　1．按照現(xiàn)行財政管理體制，此次納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財政收入。

　　2．水資源稅仍按水資源費中央與地方1:9的分成比例不變。河北省在繳納南水北調(diào)工程基金期間，水資源稅收入全部留給該省。

　　3．資源稅改革實施后，相關部門履行正常工作職責所需經(jīng)費，由中央和地方財政統(tǒng)籌安排和保障。

　　（七）關于實施時間。

　　1．此次資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點，自2016年7月1日起實施。

　　2．已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。

　　三、做好資源稅改革工作的要求

　?。ㄒ唬┘訌娊M織領導。各省級人民政府要加強對資源稅改革工作的領導，建立由財稅部門牽頭、相關部門配合的工作機制，及時制定工作方案和配套政策，統(tǒng)籌安排做好各項工作，確保改革積極穩(wěn)妥推進。對改革中出現(xiàn)的新情況新問題，要采取適當措施妥善加以解決，重大問題及時向財政部、國家稅務總局報告。

　?。ǘ┱J真測算和上報資源稅稅率。各省級財稅部門要對本地區(qū)資源稅稅源情況、企業(yè)經(jīng)營和稅費負擔狀況、資源價格水平等進行全面調(diào)查，在充分聽取企業(yè)意見基礎上，對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種實行從價計征的資源品目和粘土、砂石提出資源稅稅率建議，報經(jīng)省級人民政府同意后，于2016年5月31日前以正式文件報送財政部、國家稅務總局，同時附送稅率測算依據(jù)和相關數(shù)據(jù)（包括稅費項目及收入規(guī)模，應稅產(chǎn)品銷售量、價格等）。計劃單列市資源稅稅率由所在省份統(tǒng)一測算報送。

　?。ㄈ┐_保清費工作落實到位。各地區(qū)、各有關部門要嚴格執(zhí)行中央統(tǒng)一規(guī)定，對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進行全面清理，落實取消或停征收費基金的政策，不得以任何理由拖延或者拒絕執(zhí)行，不得以其他名目變相繼續(xù)收費。對不按規(guī)定取消或停征有關收費基金、未按要求做好收費基金清理工作的，要予以嚴肅查處，并追究相關責任人的行政責任。各省級人民政府要組織開展監(jiān)督檢查，確保清理收費基金工作與資源稅改革同步實施、落實到位，并于2016年9月30日前將本地區(qū)清理收費措施及成效報財政部、國家稅務總局。

　?。ㄋ模┳龊盟Y源稅改革試點工作。河北省人民政府要加強對水資源稅改革試點工作的領導，建立試點工作推進機制，及時制定試點實施辦法，研究試點重大問題，督促任務落實。河北省財稅部門要與相關部門密切配合、形成合力，深入基層加強調(diào)查研究，跟蹤分析試點運行情況，及時向財政部、國家稅務總局等部門報告試點工作進展情況和重大政策問題。

　?。ㄎ澹┘訌娦麄饕龑А８鞯貐^(qū)和有關部門要廣泛深入宣傳推進資源稅改革的重要意義，加強政策解讀，回應社會關切，穩(wěn)定社會預期，積極營造良好的改革氛圍和輿論環(huán)境。要加強對納稅人的培訓，優(yōu)化納稅服務，提高納稅人稅法遵從度。

　　全面推進資源稅改革涉及面廣、企業(yè)關注度高、工作任務重，各地區(qū)、各有關部門要提高認識，把思想和行動統(tǒng)一到黨中央、國務院的決策部署上來，切實增強責任感、緊迫感和大局意識，積極主動作為，扎實推進各項工作，確保改革平穩(wěn)有序實施。

　　附件：資源稅稅目稅率幅度表

財政部 國家稅務總局

2016年5月9日

財政部國家稅務總局

關于資源稅改革具體政策問題的通知

財稅〔2016〕54號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)黨中央、國務院決策部署，自2016年7月1日起全面推進資源稅改革。為切實做好資源稅改革工作，確?！敦斦繃叶悇湛偩株P于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號，以下簡稱《改革通知》）有效實施，現(xiàn)就資源稅（不包括水資源稅，下同）改革具體政策問題通知如下：

一、關于資源稅計稅依據(jù)的確定

資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。

（一）關于銷售額的認定。

銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。

運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

（二）關于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。

金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

換算比或折算率應按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務總局備案。

二、關于資源稅適用稅率的確定

各省級人民政府應當按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時，要充分考慮本地區(qū)資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額（鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標準測算）和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定。一個礦種原則上設定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設定兩檔稅率。

三、關于資源稅優(yōu)惠政策及管理

（一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

（二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

（三）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。

四、關于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

五、關于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

資源稅在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關規(guī)定計算繳納資源稅。

納稅人應當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務機關決定。

六、其他事項

（一）納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

（二）納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。

（三）對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

上述規(guī)定，請遵照執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

財政部  國家稅務總局

2016年5月9

附件

資源稅稅目稅率幅度表

　　備注：

　　1.鋁土礦包括耐火級礬土、研磨級礬土等高鋁粘土。

　　2.氯化鈉初級產(chǎn)品是指井礦鹽、湖鹽原鹽、提取地下鹵水曬制的鹽和海鹽原鹽，包括固體和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品。

　　3.海鹽是指海水曬制的鹽，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。